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【財(cái)稅】干貨 | 道路通行費(fèi)（含ETC）如何抵扣增值稅（附分錄）

收費(fèi)公路費(fèi)用抵扣增值稅的政策變化后，很多親都向服寶提出了不少問題，今天服寶對(duì)常見問題逐一詳解，希望能幫到親。

政策解讀

2018年1月1日前，主要是憑通行費(fèi)發(fā)票注明的金額分別計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

道路通行費(fèi)的概念

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

具體包括高速公路通行費(fèi)；一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)；橋、閘通行費(fèi)。

過(guò)渡期政策

按照該文件規(guī)定：高速公路的過(guò)渡期，2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票按原規(guī)定計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷〔1+3%）×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷〔1+5%）×5%。

橋、閘道通行費(fèi)：納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（暫無(wú)時(shí)間限制）。

注意事項(xiàng)

1.盡快辦理ETC或用戶（儲(chǔ)值）卡

從2018年起，納稅人的收費(fèi)公路費(fèi)用為了抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)通過(guò)辦理ETC或預(yù)付儲(chǔ)值方式進(jìn)行通行，才能方便取得電子發(fā)票，并通過(guò)登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)通行記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票的方式獲取可抵扣的增值稅電子發(fā)票方能抵扣（在過(guò)渡期內(nèi)取得的傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票除外）。

2.注意申請(qǐng)開票的時(shí)間結(jié)點(diǎn)，盡量取得征稅發(fā)票

可抵扣的增值稅電子發(fā)票限于征稅發(fā)票，不征稅發(fā)票不能抵扣。

征稅發(fā)票指實(shí)際通行后取得的發(fā)票為征稅發(fā)票。

對(duì)預(yù)先儲(chǔ)值充入的費(fèi)用，雖然可以申請(qǐng)發(fā)卡方開具電子發(fā)票，但稅收管理上屬于預(yù)付款性質(zhì)，所開具的發(fā)票為不征稅發(fā)票，因此不能抵扣，且實(shí)際發(fā)生后也不再能補(bǔ)開征稅發(fā)票。

因此建議要抵扣增值稅的納稅人一定不要在儲(chǔ)值時(shí)開具發(fā)票。

3.不同發(fā)票的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額方式也不同

1.增值稅電子發(fā)票直接憑發(fā)票上注明的稅額抵扣。

2.過(guò)渡期內(nèi)取得的相關(guān)紙質(zhì)發(fā)票，按政策規(guī)定計(jì)算抵扣。

3.取得的財(cái)政票據(jù)性質(zhì)的通行費(fèi)，不能抵扣。

4.申報(bào)表填寫

1.申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

2.過(guò)渡期內(nèi)取得的可抵扣紙質(zhì)發(fā)票時(shí)：

《增值稅納稅申報(bào)表附表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表）》第8b欄"其他扣稅憑證--其他"中。

風(fēng)險(xiǎn)提示

高速公路發(fā)票的抵扣率為3%，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票的抵扣率為5%。企業(yè)會(huì)計(jì)在實(shí)際申報(bào)時(shí)，可能忽視對(duì)發(fā)票內(nèi)容的判斷，因?yàn)閱螐埰睋?jù)金額小而不準(zhǔn)確區(qū)分通行費(fèi)性質(zhì)均全部統(tǒng)一按3%，或5%計(jì)算扣除，可能造成多抵或少抵進(jìn)項(xiàng)稅額問題。

2018年及過(guò)渡期內(nèi)取得的紙質(zhì)發(fā)票均是憑發(fā)票計(jì)算抵扣，且無(wú)專門的抵扣聯(lián)，在實(shí)務(wù)做賬時(shí)這些票據(jù)又散落在各項(xiàng)費(fèi)用憑證中，因此保管好票據(jù)是證明其抵扣合法性的重要前提。

2018年及過(guò)渡期內(nèi)取得的紙質(zhì)發(fā)票均是憑發(fā)票計(jì)算抵扣，個(gè)別納稅人如果只計(jì)算而不在確認(rèn)成本時(shí)，將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不在運(yùn)輸成本費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，極有可能造成多扣企業(yè)所得稅問題。