到了年終，會計需要對全年的經(jīng)營成果進行核算，不僅要對收入、成本、費用等以及利潤進行結(jié)轉(zhuǎn)，還要完成對賬、往來清算、壞賬計提、資產(chǎn)盤點核查、票據(jù)復核、財務分析、稅負率分析等工作……

1、資金要核查什么？

①　庫存現(xiàn)金

需要注意余額是否過大，根據(jù)企業(yè)實際情況(銷售情況、采購情況)來具體判斷。如果余額過大應及時調(diào)整。

②　銀行存款

銀行存款日記賬要與銀行對賬單核對，檢查編制完余額調(diào)節(jié)表后是否有差異；同時要核查編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否正確，未達帳項是否真實、合理。

其次，如果涉及外幣帳戶要核查是否按照規(guī)定調(diào)整匯兌損益。

 

2、往來要核查什么？

①　應收帳款

將應收款余額與業(yè)務部門進行核對，必要時向?qū)Ψ桨l(fā)函確認。

如對方數(shù)據(jù)與賬面有差異，需要核查有無記串戶的情況，是否存在預收賬款科目的重分類。

此外，還要核查應收賬款是否有長期掛賬的情況，是否按照規(guī)定計提壞賬等

②　其他應收款

核查“其他應收款”余額是否存在長期掛賬，需特別關注一下自然人股東借款問題。如有自然人股東借款，應在年底前盡快催款，否則有“股息紅利”的個稅風險。

其次，要注意區(qū)分“其他應收款-其他”的款項性質(zhì)，這也是稅局關注的重點之一。

③　應付賬款

重點檢查以下幾種賬戶，確認應付款余額是否正確：

v 長期掛長的賬戶，看看是否存在無法支付的“應付賬款”，其可能會導致應納稅所得額調(diào)整

v 有借方余額的賬戶;

v 業(yè)務頻繁，而期末余額小的賬戶;

④　預收賬款

重點檢查，看看“預收賬款”年底余額占比是否存在異常，納稅人為了少交稅，預收賬款常與少計收入風險存在關聯(lián)。

 

3、存貨要核查什么？

v 需核查入庫的原材料是否取得合規(guī)票據(jù)，數(shù)量是否準確，是否有入庫單。

v 檢查出入庫單據(jù)，是否與入賬相符，是否存在編號缺失情況。

v 對存貨進行年末盤點，并將盤點結(jié)果與庫存明細賬進行核對。針對盤盈或者盤虧及時進行處理，做到帳實相符。

v 檢查發(fā)生的損壞賠償、銷貨退回是否及時進行會計處理。

v 核查暫估入庫材料是否已經(jīng)沖回。

 

4、資產(chǎn)要核查什么？

①　固定資產(chǎn)

檢查固定資產(chǎn)入賬是否有合法憑據(jù)、入賬價值是否與發(fā)票金額一致。

對固定資產(chǎn)盤點，已經(jīng)提足折舊并且報廢的固定資產(chǎn)是否進行清理。

v 累計折舊

復核新購折舊計提的起始時間、折舊年限、折舊率、殘值率是否符合稅法規(guī)定、是否存在已提足折舊繼續(xù)計提的現(xiàn)象。

復核本期折舊金額與“管理費用—折舊費”等相關科目是否相符。

 

②　無形資產(chǎn)、長期待攤費用

檢查入賬價值是否按照規(guī)定歸集，是否取得合法憑據(jù)。檢查攤銷期限是否正確、攤銷是否均勻。

 

5、借款要核查什么？

復核短期借款余額是否與銀行借款合同一致。檢查利息計算是否正確，有關利息的會計處理是否正確;

 

6、稅金要核查什么？

檢查是否存在以下情況：

v 賬上收入、成本、應交稅費等科目與申報表是否一致，如不一致，有無合理的原因；

v 外購貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等情況是否作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出;

v 增值稅、所得稅的視同銷售情形是否按照規(guī)定繳稅；

 

7、收入成本要核查什么？

v 比較各月主要產(chǎn)品收入波動情況，查詢有無異�，F(xiàn)象和重大波動及其原因。將本年度銷售收入與上年度比較，分析銷售價格有無異常變動及其原因。

v 檢查增值稅發(fā)票及其他發(fā)票，有無跨期未確認收入的情況。

v 檢查銷貨合同和庫存商品發(fā)出記錄，是否與收入明細一致。

v 測算主營業(yè)務毛利率是夠正常，分析異常波動的原因。

 

8、費用項目要核查什么？

v 與往年及各月間銷售費用比較分析，異常波動或重大差異查明原因。

v 對大額發(fā)票時，復核發(fā)票真?zhèn)�，確認不了的發(fā)票應到稅務機關進行確認。

v 檢查各項費用明細入賬時有無合規(guī)的原始憑證

v 與各部門溝通，盡量減少費用跨期發(fā)生。尤其是年底前最好向各部門發(fā)出費用報銷截止通知。

 

9、其他風險核查事項

v 核查是否當年存在白條入賬現(xiàn)象；

v 是否存在暫估入賬的庫存和費用，確定一下何時取得發(fā)票；

v 還有哪些費用支出未及時報銷的；

v 分析與行業(yè)和歷史增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率相比，本期是否存在波動異常；

v 分析當年支出費用占收入比率及各項費用占比是否異常；

v 核查最近幾年是否連續(xù)虧損；

v 提前測算企業(yè)是否能符合小型微利企業(yè)的條件，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；

v 復核企業(yè)哪些稅收優(yōu)惠還沒有享受到？好多稅收優(yōu)惠年底到期，比如，單位價值低于500萬的機器、設備一次性稅前扣除政策等

v 復核企業(yè)是預提的工資薪金、職工福利能否在匯算清繳前全部發(fā)放，進行稅前扣除。

 

10、年底結(jié)賬會計分錄

1、首先是損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，到了年終，所有的損益類科目必須結(jié)轉(zhuǎn)平。

收入、收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/其他收益/營業(yè)外收入等

    貸：本年利潤

 

2.成本、費用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤

    貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本/稅金及附加/管理費用/銷售費用/財務費用/營業(yè)外支出等

 

3、進行納稅調(diào)整清理，并確認“所得稅費用”

可能大家會疑惑：還沒到匯算清繳的時候，為什么要做納稅調(diào)整呢？

會計核算和稅法規(guī)定存在稅會差異，對確認“所得稅費用”會產(chǎn)生影響。

為了盡可能保證財報的準確性，我們最好不要直接根據(jù)“本年利潤”計提或確認“所得稅費用”、“應交所得稅”，需要考慮“所得稅遞延資產(chǎn)”與“所得稅遞延負債”的影響。

借：所得稅費用

    遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

        遞延所得稅負債

   

確認所得稅費用后，將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤

    貸：所得稅費用

 

4、“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配”

盈利：

借：本年利潤

    貸：利潤分配-未分配利潤

虧損：

借：利潤分配-未分配利潤

    貸：本年利潤

 

5、利潤分配順序及分錄

按照我國公司法和《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：

計算可供分配的利潤→計提法定盈余公積金→計提任意盈余公積金→向股東(投資者)支付股利(分配利潤)

會計分錄如下：

①　計提法定盈余公積(稅后利潤的10%)

借：利潤分配-提取法定盈余公積

    貸：盈余公積-法定盈余公積

說明：法定盈余公積金累計達到注冊資本的50%以上，可不再提取。

 

②　計提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會決議計算)

借：利潤分配-提取任意盈余公積

    貸：盈余公積-任意盈余公積

 

③　分配股利(根據(jù)董事會決議)：

借：利潤分配-應付股利

    貸：應付股利

 

④　結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤

    貸：利潤分配-計提法定盈余公積

        利潤分配-計提任意盈余公積

        利潤分配-應付股利

 

注意：適用《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)：

《小企業(yè)會計準則》的核算相對簡單，很多時候會計核算是參照稅法規(guī)定的，同時不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會差異的情況，也是直接在當年進入損益。

年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)，流程與適用《企業(yè)會計準則》基本一致，只是會少遞延所得稅的環(huán)節(jié)，另外核算科目部分存在差異。