《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。

個(gè)人向單位提供貸款服務(wù)，收取的利息，需要繳納3%增值稅。

單位支付利息時(shí)，個(gè)人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅發(fā)票，月利息收入不超過15萬元（或者季度收入不超過45萬元的），代開時(shí)享受免增值稅及附加稅的優(yōu)惠。

注：具體以代開發(fā)票時(shí)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)。

企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息需要同時(shí)符合以下條件才能稅前扣除：

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

（3）利息支出在不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，才能稅前扣除。

單位支付利息，需要取得個(gè)人代開的發(fā)票，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支的憑證，同時(shí)借款合同應(yīng)作為附件處理。

單位與員工之間要簽訂借款合同，用途注明為“用于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中的資金周轉(zhuǎn)”，從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的。

“同期同類貸款利率”，是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融機(jī)構(gòu)提供貸款的利率。

既可以是金融機(jī)構(gòu)對(duì)外公布的同期同類平均利率（一般網(wǎng)站上可查），也可以是金融機(jī)構(gòu)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率（要能拿到證明資料才行）。

舉例：某企業(yè)職工人數(shù)為1 000人，該企業(yè)2020年度向職工借款人均10 000元，約定年利率為10%。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

假設(shè)同期同類銀行貸款利率為年利率6%，超過的部分不能扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：

1 000×10 000×（10%-6%）=40 0000（元）。

該企業(yè)為此多繳納企業(yè)所得稅：40 0000×25%=10 0000（元）。

應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

10 000×1 000×10%×20%=20 0000（元）。

A：若借款人為股東個(gè)人，除了遵循個(gè)人借款的一般規(guī)定，還要遵循關(guān)聯(lián)方利息扣除標(biāo)準(zhǔn)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))：

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(一)金融企業(yè)為5:1;

(二)其他企業(yè)為2:1.

舉例：ABC公司的個(gè)人股東老王，將1000萬資金借給ABC公司，公司支付利息60萬元。假設(shè)ABC公司的所有者權(quán)益為400萬，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資為1000萬。

1000萬與權(quán)益性投資400萬的比例超過了2倍，需要納稅調(diào)整。

按照債資比2:1，債權(quán)性投資基數(shù)為800萬，計(jì)算的利息48萬（800萬*6%），可以在稅前扣除，12萬元（60萬-48萬）需要納稅調(diào)增。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝换蛘邆�(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

值得我們注意的是，只有無償提供服務(wù)的主體為“單位或者個(gè)體工商戶”時(shí)，才會(huì)發(fā)生增值稅視同銷售。

政策并未提到“其他個(gè)人”(自然人)，也就是說，假設(shè)ABC公司的個(gè)人股東老王，無償將1000萬資金借給ABC公司，不需要增值稅視同銷售，個(gè)人也無需代開利息發(fā)票。

注：目前實(shí)務(wù)中大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)也是這樣把握的，但具體還是以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)。

個(gè)人股東無償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照同期同類的市場(chǎng)借款利率，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳20%個(gè)人所得稅及滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

值得注意的是，一些單位要求員工以個(gè)人名義向銀行貸款，再將貸款給公司使用，幫助公司度過資金困難。員工向公司收取利息，再支付給銀行。這種情況下，即使相關(guān)銀行利息實(shí)際由公司承擔(dān)，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例，個(gè)人也是需要繳納20%個(gè)稅的。