第一章 基本概念和基本要求

　　基本概念

　　1.現(xiàn)金

　　現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

　　會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”帳戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”帳戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

　　2.現(xiàn)金等價(jià)物

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。

　　一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。

　　3.現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入;購(gòu)買(mǎi)原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量;同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

　　2.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的互換

　　應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) 調(diào)整 現(xiàn)金基礎(chǔ)

　　銷(xiāo)售收入 + 期初應(yīng)收帳項(xiàng) - 期末應(yīng)收帳項(xiàng) = 銷(xiāo)售現(xiàn)金收入

　　銷(xiāo)售成本 + 期末存貨 - 期初存貨+ 期初應(yīng)付帳項(xiàng) – 期末應(yīng)付帳項(xiàng) = 購(gòu)貨現(xiàn)金付出

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 + 期末待攤、預(yù)付費(fèi)用-期初待攤、預(yù)付費(fèi)用

　　+ 期初應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用-期末應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用=營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)額

　　基本要求

　　1.企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

　　2.現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱(chēng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。

　　3.現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、會(huì)計(jì)主管和單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金帳簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有條件的企業(yè)還應(yīng)設(shè)置編表所需要的有關(guān)輔助帳簿。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并加以披露�，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說(shuō)明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。

　　關(guān)于現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則

　　第二章 現(xiàn)金流量的分類(lèi)

　　(一)、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類(lèi)

　　本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類(lèi)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

　　根據(jù)上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、交納稅款等等。

　　各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類(lèi)。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。

　　2.投資活動(dòng)

　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這里所指的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

　　這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排隊(duì)在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

　　投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等。

　　3.籌資活動(dòng)

　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

　　這里所說(shuō)的資本，包括實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。

　　這里“債務(wù)”是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

　　(二)、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金指企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金。

　　注意以下幾點(diǎn)：

　　1.本項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中經(jīng)營(yíng)性租賃除外;

　　2.本項(xiàng)目不包括隨銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

　　3.本項(xiàng)目應(yīng)包括收回前期的貨款和本期預(yù)收的貨款;

　　4.發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。

　　當(dāng)期銷(xiāo)售貨款或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收帳款-當(dāng)期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞帳損失

　　2.收到的租金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入。

　　3.收到的增值稅項(xiàng)稅額和退回的增值稅款

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目�！皯�(yīng)收帳款(應(yīng)收票據(jù))——貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算銷(xiāo)售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　4.收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還

　　企業(yè)除增值稅稅款退回外，還有其他的稅費(fèi)返還，如所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。

　　5.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購(gòu)買(mǎi)商品的應(yīng)付款以及為購(gòu)買(mǎi)商品而預(yù)付的現(xiàn)金等。

　　因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的、能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“支付的增值稅款”項(xiàng)目中反映。如果購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)時(shí)，其中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則仍在本項(xiàng)目中反映。

　　企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過(guò)以下公式計(jì)算得出：

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

　　6.經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。

　　7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等;為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等。

　　8.支付的增值稅款

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際交納的增值稅稅款。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目�！皯�(yīng)付帳款(應(yīng)付票據(jù))——貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

　　投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。

　　9.支付的所得稅款

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅。

　　10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。

　　對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　11.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　除上述主要項(xiàng)目外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如管理費(fèi)用等現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　(三)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金

　　企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開(kāi)，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

　　2.分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤(rùn)。

　　3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。

　　4.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

　　本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣(mài)收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。

　　如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”中。

　　5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。

　　購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。

　　購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。

　　6.權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。

　　7.債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。

　　8.其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出

　　除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　(四)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開(kāi)募集股份，須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開(kāi)發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。

　　2.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券等籌集資金收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目以發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)行股票所花費(fèi)的費(fèi)用一樣處理，即發(fā)行債券取得的現(xiàn)金，應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費(fèi)用后的凈額列示。

　　3.借款收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)所借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

　　4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。

　　本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。

　　因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　　5.發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。這里所說(shuō)的現(xiàn)金支出是指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費(fèi)用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的費(fèi)用，應(yīng)在籌資款項(xiàng)中抵扣，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　6.分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。

　　7.償付利息所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。

　　不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。

　　8.融資租賃所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。

　　9.減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，如發(fā)生重大虧損短期內(nèi)無(wú)力彌補(bǔ)或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，企業(yè)經(jīng)向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)可依法減資。因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而由股東抽回資本所發(fā)生的現(xiàn)金支出，在本項(xiàng)目反映。

　　10.與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入與支出

　　除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他與籌資活動(dòng)項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　第三章 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編報(bào)中幾個(gè)相關(guān)的問(wèn)題

　　1.總額法和凈額法

　　所謂現(xiàn)金流量編報(bào)的總額法是指編制現(xiàn)金流量中現(xiàn)金流入量、流出量分別以總額列示，收支互不相抵。

　　凈額法是指現(xiàn)金流量中按項(xiàng)目以收支相抵后凈額列示。

　　現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對(duì)于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。

　　2.直接法和間接法

　　直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，椐此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　3.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分正表和補(bǔ)充資料兩部分。

　　現(xiàn)金流量表正表部分是以“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量?jī)纛~”為基礎(chǔ)，采取多步式，分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，分項(xiàng)報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流入量和流出量。

　　現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分又細(xì)分為三部分，第一部分是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng);第二部分是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即所謂現(xiàn)金流量表編制的凈額法;第三部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

　　第四章 現(xiàn)金流量表正文的編制方法

　　從直觀的角度看，現(xiàn)金流量表可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)金及其等價(jià)物的明細(xì)記錄(如日記帳)按現(xiàn)金流量的分類(lèi)直接編制(事實(shí)上現(xiàn)金及其等價(jià)物的日記帳可以視同現(xiàn)金流量表)，但當(dāng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)量較大時(shí)，進(jìn)行人工的分類(lèi)并不現(xiàn)實(shí)，實(shí)務(wù)中可以通過(guò)對(duì)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整編制。

　　采取調(diào)整編制的資料來(lái)源包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初期末數(shù)、損益表的本期發(fā)生數(shù)及有關(guān)帳戶的明細(xì)記錄，必要時(shí)可能需要追索到原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。

　　現(xiàn)金流量表的具體編制方法有兩種，工作底稿法和T形帳戶法，以下以工作底稿法為例，列示現(xiàn)金流量表的編表程序：

　　第一步，設(shè)計(jì)工作底稿并將資產(chǎn)負(fù)債表期末期初數(shù)、損益表的本年發(fā)生數(shù)過(guò)入工作底稿。(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表略。)

　　第二步，編制調(diào)整分錄并過(guò)入到工作底稿中。

　　編制調(diào)整分錄時(shí)，先以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，然后以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)按順序逐一分析調(diào)整。

　　1.分析調(diào)整產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

　　把產(chǎn)品銷(xiāo)售收入調(diào)整為銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金。公式為：

　　銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入+應(yīng)收帳項(xiàng)的期初數(shù)-應(yīng)收帳項(xiàng)的期末數(shù)

　　編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金 1201000

　　應(yīng)收帳項(xiàng)——貨款 49000

　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1250000

　　注：(1)期初期末余額要求分清貨款是多少，增值稅是多少。

　　(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問(wèn)題在調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)在予以考慮。

　　(3)該項(xiàng)現(xiàn)金流入應(yīng)包括其他業(yè)務(wù)收入，其中租金收入應(yīng)另外專(zhuān)門(mén)考慮。

　　(4)當(dāng)期收回前期的壞帳，在調(diào)整壞帳準(zhǔn)備時(shí)再予考慮。

　　(5)銷(xiāo)售退回不影響該公式的正確性。

　　分析調(diào)整產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

　　把產(chǎn)品銷(xiāo)售成本調(diào)整為購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金。

　　公式：購(gòu)買(mǎi)商品

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